一、暂时性差异（★★）
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳
税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
（一）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1．资产的账面价值大于其计税基础
2．负债的账面价值小于其计税基础
【例题4-计算分析题】2015年12月1日甲公司购入股票100万元，作为交易性金融资产；2015年12月31日该股票的收盘价为110万元。则该资产的账面价值为110万元，其计税基础为100万元，产生
应纳税暂时性差异10万元。
【例题5-计算分析题】2015年12月1甲公司因融券业务发生交易性金融负债100万元，2015年12月31日交易性金融负债的公允价值为80万元。
2015年12月31日交易性金融负债账面价值：80万元
计税基础：100万元产生应纳税暂时性差异：20万元
（二）可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣
金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
1．资产的账面价值小于其计税基础
2．负债的账面价值大于其计税基础
（三）特殊项目产生的暂时性差异
1．未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。
【例题6-计算分析题】a公司20×7年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。a公司20×7年实现销售收入10000万元。
该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期a公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500万元（10000×15%），当期未予税前扣除的500万可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。
该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
2．可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基
础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
【例题7-计算分析题】甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该
亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。