案例
2020年疫情期间某企业效益不好，老板于当年年末变卖了部分固定资产，会计进行账务处理后产生“资产处置收益”8万元，2021年1月会计在电子税务局申报第四季度财务报表时，突然发现没有“资产处置收益”这一行次，于是来电咨询：
为什么会找不到对应的行次？
我要把这8万元填到哪儿去？
01
首先，我们确认了一件很关键的事：该企业执行的是《小企业会计准则》。正因如此，电子税务局的财务申报表中才没有“资产处置收益”的行次。因为“资产处置收益”是执行《企业会计准则》的企业所使用的报表项目。
其次，我们来看一下，在小企业会计准则下处置固定资产的会计处理：
《小企业会计准则》第三十四条规定：处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。
会计分录如下：
（1）将固定资产转入清理：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
（2）收到处置价款：
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）结转处置损益：
借：固定资产清理
贷：营业外收入
或者，处置发生亏损时：
借：营业外支出
贷：固定资产清理
因此，我们可以得出结论，上述案例中执行《小企业会计准则》的企业变卖固定资产所产生的8万元收益，在季度申报时应当填在利润表中的“营业外收入”一栏；如果产生了亏损，则填入“营业外支出”。
02
那么，如果是执行《企业会计准则》的企业又该如何进行账务处理呢？
根据财政部发布《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号），其中新增“资产处置收益”行项目在利润表营业利润前列报。
（注：“资产处置收益”和“资产处置损益”首次出现在财会〔2017〕30号文中，该文现虽已被财会〔2019〕6号文代替，但处置固定资产的原则仍按如下情况区分）
《企业会计准则》下的固定资产处置分为两种情况：
①因已丧失使用功能或自然灾害发生的毁损等原因(资产无使用价值)，此种情况下，固定资产或无形资产已经没有使用价值了。产生的处置固定资产或无形资产的，其处置损益依然通过“营业外收支”核算。
②其他情况，包括出售、非货币性资产交换、债务重组、对外投资以及捐赠等原因，这种情况是为了换取对价，或者具有一定的商业目的，且资产还有使用价值。产生的固定资产或无形资产处置损益，则通过“资产处置损益”科目核算。
上述案例中企业变卖固定资产的情形属于第②种，会计分录如下：
（1）将固定资产转入清理：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
（2）收到处置价款：
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）结转处置损益：
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
或者，处置发生亏损时：
借：资产处置损益
贷：固定资产清理
此处未分别设置“资产处置收益”和“资产处置损失”科目，而是统一使用“资产处置损益”科目并通过借贷方方向判断固定资产处置是产生了收益还是损失。并且，“资产处置收益”是报表项目，而非会计科目。