一、固定资产的定义和确认条件（★）
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。【注意1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。
【注意2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【注意3】融资租入的固定资产，视为承租方资产，承租方按自有资产进行管理。
【注意4】经营出租的建筑物，不属于固定资产，属于投资性房地产。
【例题多选题】下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（）。
a．已经营租出的建筑物
b．已经营租出的机器设备
c．已投入使用但未办理竣工手续的房产
d．融资租入的生产设备
【答案】bcd
【解析】选项a，属于企业的投资性房地产，不属于固定资产
固定资产的初始计量的一般原则外购固定资产入账成本＝买价＋相关税费＋场地整理费＋装卸费＋包装费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费、测试费＋资本化的借款费用（二）会计处理借：固定资产（固定资产不需安装）
在建工程（固定资产需安装）
应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等
发生安装费时：借：在建工程
贷：银行存款设备安装完毕后：借：固定资产
贷：在建工程（三）
以一笔款项购入多项固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。
每一单项固定资产的入账成本＝待分配总成本×（该单项固定资产的公允价值）
å每一单项固定资产的公允价值（四）具有融资性质分期付款购买固定资产付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）的，固定资产应当以长期
应付款的现值入账。取得固定资产时：
借：固定资产（应付款的现值→本金）未确认融资费用（差额倒挤→利息）
贷：长期应付款（应付款→本利和）长期应付款的现值＝每期付款金额×年金现值系数（p/a,i,n）每期付款时：
借：财务费用（在建工程）
贷：未确认融资费用（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率
借：长期应付款（每期应付的款项）贷：银行存款
【注意1】长期应付款的账面价值＝期末长期应付款余额-期末未确认融资费用余额，未确认融资费用是长期应付款的备抵科目。（五）自行建造固定资产（一般纳税人）项目设备动产房屋不动产外购工程物资工程物资的增值税进项税额
可抵扣借：工程物资（不含税）
应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等工程物资的增值税进项税额不可抵扣借：工程物资（含税）
贷：银行存款等领用工
程物资借：在建工程（不含税）
贷：工程物资借：在建工程（含税）
贷：工程物资领用生产用原材料原材料增值税进项税额不须转出，可以继续抵扣借：在建工程
贷：原材料原材料的增值税进项税额须转出，不
可抵扣借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税
（进项税额转出）（原材料成本×17%）领用自产产品不须视同销售，不确认增值税销项税额
借：在建工程
贷：库存商品
（存货成本）视同销售，确认增值税销项税额
借：在建工程
贷：库存商品（成本）应交税费——应交增值税
（销项税额）（产品计税价格
×17%）发生在建工程
人员工资借：在建工程
贷：应付职工薪酬工程达到预定
可使用状态借：固定资产
贷：在建工程在建工程成本的计算设备动产的成本＝领用工
程物资成本（不含税）＋领用原材料成本＋领用产品成本＋工程人员工资＋其他支出房屋不动产的成本＝领用工程物资成本
（含税）＋领用原材料成本×（1＋17%）
＋领用自产产品成本＋领用自产产品计税价格×17%＋工程人员工资＋其他支出【注意2】企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行复核联合试车而形成的、
能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
借：在建工程（试车、试生产的成本）贷：原材料、银行存款
借：库存商品（库存商品实际售价或预计售价）贷：在建工程
【例题计算分析题】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2775元（含增值税，运输费适用的增值税税率为11%），款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。
甲公司账务处理如下：
（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587775元
借：在建工程502500
应交税费——应交增值税（进项税额）85275
（85000＋2775/1.11×11%）
贷：银行存款587775
（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元
借：在建工程34900
贷：原材料30000
应付职工薪酬4900
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产537400
贷：在建工程537400
固定资产成本＝502500＋34900＝537400（元）。
【例题3-计算分析题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不
考虑增值税），在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30
日和12月31日。
20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。20×7年12月31日，设备达到预定可使用状
态，发生安装费398530.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。
（1）购买价款的现值为＝900000×（p/a，10%，10）＝900000×6.1446＝5530140（元）20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程5530140
未确认融资费用3469860
贷：长期应付款——乙公司9000000
（2）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程
贷：未确认融资费用553014（9000000－3469860）×10%
553014
借：长期应付款——乙公司900000
贷：银行存款900000
20×7年12月31日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程518315.40
[（9000000－900000）－（3469860－553014）]×10%
贷：未确认融资费用518315.40
借：长期应付款——乙公司900000
贷：银行存款900000
借：在建工程398530.60
贷：银行存款398530.60
借：固定资产7000000
贷：在建工程7000000
固定资产成本＝5530140＋553014＋518315.40＋398530.60＝7000000（元）
（3）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
20×8年6月30日：
借：财务费用480146.94
贷：未确认融资费用480146.94
[（9000000－900000－900000）－（3469860－553014－518315.40）]×10%
借：长期应付款——乙公司900000贷：银行存款
900000
三、存在弃置费用的固定资产（★★）
（一）弃置费用的含义
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和
生态恢复等义务所确定的支出，如石油天然气开采企业、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。
【注意】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
（二）
弃置费用处理一般原则
企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。
在固定资产使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。（三）会计处理（1）预计弃置费时
借：固定资产（以弃置费的现值入账）贷：预计负债
（2）每期按市场利率计提预计负债的利息费用
借：财务费用（预计负债的期初余额×市场利率）贷：预计负债
（3）实际发生弃置费用时：借：预计负债
贷：银行存款
【例题计算分析题】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建
造成本为2500000万元，预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生
一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：
（1）20×7年1月1日
弃置费用的现值＝250000×（p/f，10%，40）＝250000×0.0221＝5525（万元）固定资产的成本＝2500000＋5525＝2505525（万元）
借：固定资产25055250000
贷：在建工程25000000000
预计负债55250000
（2）计算第1年应负担的利息费用＝55250000×10%＝5525000（元）
借：财务费用5525000
贷：预计负债5525000
（3）计算第2年应负担的利息费用＝（55250000＋55525000）×10%＝6077500（元）
借：财务费用6077500
贷：预计负债6077500
以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。